Orientação de bônus de conteúdo doméstico altamente antecipada lançada

Aug 15, 2023

Atualização de Energia Renovável V&E

Atualização de Energia Renovável V&E

Em 12 de maio de 2023, o Departamento do Tesouro (o "Tesouro") e a Receita Federal (o "IRS") emitiram o Aviso 2023-38 (o "Aviso"), fornecendo orientação sobre as regras que os contribuintes devem cumprir para se qualificar para o crédito de bônus de conteúdo doméstico (o "Bônus de Conteúdo Doméstico") disponível nas seções 45 e 48 do Internal Revenue Code de 1986, conforme alterado (o "Código"), para "instalações qualificadas" ou "projetos de energia" colocados em serviço após 31 de dezembro de 2022 e nas seções 45Y e 48E do Código para "instalações qualificadas" ou "projetos de armazenamento de energia" colocados em serviço após 31 de dezembro de 2024 (coletivamente, os "Projetos DC").

Como pano de fundo, a Lei de Redução da Inflação de 2022 (a "IRA"), em vigor em 1º de janeiro de 2023, forneceu um Bônus de Conteúdo Doméstico de 10% para os créditos fiscais de produção sob as seções 45 e 45Y do Código ("PTC") e créditos fiscais de investimento sob Seções de código 48 e 48E ("ITC").1 Nossa cobertura anterior do IRA pode ser encontrada aqui e aqui e mais cobertura e detalhes podem ser encontrados aqui.

Geralmente, o Código estabelece que, para ser elegível para o Bônus de Conteúdo Doméstico, (i) 100% de todo o aço ou ferro que é um componente do Projeto DC deve ser produzido nos EUA (o "Requisito de Aço e Ferro") e (ii) não menos que a porcentagem ajustada2 dos custos totais de todos os produtos manufaturados do Projeto DC deve ser atribuível a produtos manufaturados (incluindo componentes) que são extraídos, produzidos ou fabricados nos EUA (o "Requisito de Produto Manufaturado" ). Ao aplicar essas regras, o Código faz referências cruzadas e depende fortemente das regras estabelecidas na seção 661 do título 49 do Código de Regulamentos Federais, comumente referido como "Requisitos da Buy America" ​​da Federal Transit Administration.

O Aviso esclarece que o termo "produzido" conforme usado nas disposições do Bônus de Conteúdo Doméstico tem o mesmo significado que "fabricado" conforme descrito no Aviso - ou seja, "produzido como resultado do processo de fabricação".

"Processo de fabricação", por sua vez, é definido consistentemente com os Requisitos da Buy America, como "a aplicação de processos para alterar a forma ou função de materiais ou elementos de um produtoagregando valor e transformando esses materiais ou elementos para que representem funcionalmente um novo itemdiferente daquela que resultaria da mera montagemdos elementos ou materiais." (ênfase adicionada). Embora tenha sido útil para o Tesouro apontar para outras áreas do Código onde "manufatura" e "produção" são relevantes (por exemplo, seção 954), essas definições pelo menos confirmam que os princípios dos Requisitos da Buy America serão aplicados e que a mera montagem nos EUA não será suficiente. Infelizmente, não há orientação sobre o que a "mera montagem" pode incluir, portanto, os contribuintes precisarão analisá-la à luz dos Requisitos da Buy America e, potencialmente, disposições análogas do Código.

O Aviso também fornece alguns esclarecimentos quanto ao termo "Produto Manufaturado". Ou seja, estabelece que, de acordo com os Requisitos da Buy America, um "Produto Manufaturado" é um item produzido como resultado de um processo de fabricação. O Aviso também estabelece que um "Componente de Produto Manufaturado" é qualquer artigo, material ou suprimento, manufaturado ou não, que seja diretamente incorporado a um Produto Manufaturado.3 Isso é significativo porque, conforme descrito abaixo, um Produto Fabricado nos EUA Componente do produto que é incorporado a um produto não fabricado nos EUA não perderá seu caráter como

Uma das partes mais úteis do Aviso são os exemplos de Produtos Manufaturados e Componentes de Produtos Manufaturados para energia solar, eólica onshore e offshore e armazenamento de energia em bateria, reproduzidos aqui:4

Parece que, se as classificações na tabela acima forem usadas por um contribuinte com relação a um Projeto de CD, elas não serão contestadas. No entanto, parece que um contribuinte poderia assumir uma posição alternativa, dependendo dos fatos subjacentes ao projeto.